لا يزال تطبيق الأحكام المتعلقة بـرسم التكوين المهني المستمر ورسم التمهين، كما أُدرجا وأُوضحا بموجب قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة (CIDTA) والقرار الوزاري المشترك الصادر في 21 ديسمبر 2022، يُثير تساؤلات كثيرة لدى أصحاب العمل والمحاسبين والمختصين الجبائيين ورجال الأعمال.

يقدم هذا المقال إجابات واضحة ومُحجَّجة ومُؤسَّسة قانونياً على الأسئلة العملية الرئيسية المطروحة حول هذين الرسمين، مستنداً إلى النصوص التشريعية والتنظيمية والمواقف الإدارية المعمول بها.

1. هل تُخصم الاشتراكات الاجتماعية من الكتلة الأجرية؟

لا.

تُعرّف المادة 196 مكرر 2 من CIDTA الكتلة الأجرية بأنها:

«مجموع الأجور المدفوعة للعمال قبل خصم اشتراكات الضمان الاجتماعي والتقاعد وكذا الضريبة على الدخل الإجمالي - الأجور».

يُعاد هذا التعريف ويُؤكَّد بموجب المادة 4 من القرار الوزاري المشترك المؤرخ في 21 ديسمبر 2022، التي تُوضح أن وعاء حساب الرسمين يتكون من مجموع المكافآت الإجمالية، قبل أي خصم.

👉 خلاصة: لا اشتراكات الضمان الاجتماعي ولا الضريبة على الدخل الإجمالي قابلة للخصم من الكتلة الأجرية التي تُشكّل أساس حساب الرسمين.

2. هل يجب تقديم التصريح حتى في غياب رسوم مستحقة الدفع؟

نعم.

المادة 196 مكرر 4 (الفقرة 2) من CIDTA صريحة:

«يجب تقديم التصريح حتى في غياب رسوم مستحقة الدفع.»

👉 خلاصة: الالتزام التصريحي مستقل عن الالتزام بالدفع.

3. هل تُدرَج مصاريف المهام في الكتلة الأجرية؟

لا.

لا تُشكّل مصاريف المهام عنصراً من عناصر المكافأة، بل هي تكلفة تسيير مُقيَّدة في المحاسبة، لا سيما في الحساب 625 - التنقلات والمهام والاستقبالات، وفق المخطط المحاسبي (قرار 26 يوليو 2008).

ذكرها الاحتمالي على كشف الراتب لا يُعطيها إلا طابعاً عملياً ولا يمنحها صبغة أجرية.

👉 خلاصة: مصاريف المهام مُستثناة من الكتلة الأجرية.

4. هل يمكن تعويض معدل التمهين بمعدل التكوين المستمر (والعكس)؟

في اتجاه واحد فقط.

تُجيز المادة 196 مكرر 3 (الفقرة الأخيرة) من CIDTA فحسب تكملة معدل التمهين بفائض التكوين المهني المستمر حين لا يبلغ حد 1% للتمهين.

لا ينص أي نص على التعويض المعاكس.

👉 خلاصة: التعويض ممكن فحسب من معدل التكوين المستمر نحو معدل التمهين، وليس العكس.

5. هل يُستحق رسم التمهين حين يقل عدد الموظفين عن 20؟

نعم.

الإعفاء المنصوص عليه في المادة 196 مكرر 1 من CIDTA يخص حصرياً رسم التكوين المهني المستمر، وذلك فقط لأصحاب العمل الذين يوظفون أقل من 20 موظفاً.

لا يوجد إعفاء مماثل لرسم التمهين.

👉 خلاصة: حتى مع أقل من 20 موظفاً، يظل رسم التمهين مستحقاً.

6. هل يُعفى المكلفون الخاضعون للIFU من هذين الرسمين؟

لا.

لا تنص النصوص على أي استثناء للمكلفين الخاضعين لنظام IFU. تُخضع المادة 196 مكرر من CIDTA لهذين الرسمين جميع أصحاب العمل المقيمين أو الممارسين في الجزائر، باستثناء الإدارات والهيئات العمومية حصراً.

👉 خلاصة: النظام الجبائي (IFU أو حقيقي) لا تأثير له على الخضوع للرسمين.

7. من يجب عليه تقديم تصريح «صفر»؟

من حيث المبدأ، كل كيان بصفة «صاحب عمل» ملزم بتقديم التصريح حتى في غياب أي دفع.

غير أن تحليلاً مشتركاً للنصوص يستدعي التمييز بين عدة وضعيات:

• أصحاب العمل الذين بلغوا معدل 1%: تصريح إجباري مع الإشارة إلى «صفر».
• الأشخاص الذين لا يوظفون أي أجير: غير معنيين (غياب صفة صاحب العمل).
• أصحاب العمل من 1 إلى 19 موظفاً دون تكوين مُنجَز: غير ملزمين قانونياً، لكن يُوصى عملياً بتقديم تصريح «صفر» لتفادي أي خطر عقوبة.
• أصحاب العمل الذين لم يستقبلوا أي متمهن رغم إلزامهم بذلك: تصريح إجباري ودفع رسم التمهين.

👉 خلاصة عملية: عند الشك، التصريح هو الحل الأكثر أماناً.

8. ما التاريخ المُعتمَد لعدد الموظفين المُصرَّح بهم؟

لا يُحدد أي نص تاريخاً مرجعياً دقيقاً (31/12، المتوسط السنوي، الحجم الأقصى، إلخ).

تاريخياً، كانت الشركات تعتمد في الغالب الأعداد في نهاية كل ستة أشهر، وهي ممارسة مقبولة من مديريات التكوين المهني.

النصوص المتعلقة بالتكوين المستمر لا تأخذ في الاعتبار إلا العمال الدائمين، بينما لا تُميّز تلك المتعلقة بالتمهين بين الدائمين والمؤقتين، مما يُشكّل صعوبة عملية.

👉 توصية: الاحتفاظ بـالمنهجية المُعتمَدة تاريخياً من قِبل الإدارة قبل 2022، للتمكن من الاستناد إلى مبدأ الاستمرارية الإدارية عند النزاع.

9. ما العناصر التي تدخل في الكتلة الأجرية؟

أ) المصاريف المستحقة الدفع (غير المُؤدَّاة)

تُستثنى من الكتلة الأجرية المكافآت والتعويضات غير المؤداة بعد (المخصصات، الإجازات المُستحقة، المكافآت السنوية المُؤوَّنة، إلخ).

ب) الأجور المُدرَجة

في غياب أي استثناء قانوني، تُدرَج:

• أجور عقود العمل المحددة المدة (CDD)
• أجور الإطارات المديرة
• أجور المتمهنين
• جميع المكافآت والتعويضات المؤداة، سواء أكانت خاضعة للضريبة على الدخل الإجمالي أم لاشتراكات الضمان الاجتماعي أم لا

تتحدث النصوص عن «مجموع المكافآت الإجمالية المؤداة»، صياغة يُؤكدها القرار الوزاري المشترك والتعليمة الدورية للمديرية العامة للضرائب رقم 19 المؤرخة في 14 فبراير 2023، التي تُحدد:

«جميع المكافآت والتعويضات».

👉 خلاصة: كل ما هو مؤدَّى ويُشكّل مكافأة يدخل في الكتلة الأجرية، ما عدا مصاريف المهام.

10. ما الشهر الواجب اختياره على منصة JIBAYATIC؟

وفقاً للمادة 196-6 من CIDTA، يجب إجراء التصريح قبل 20 فبراير من السنة الموالية.

⚠️ ملاحظة: اعتباراً من 2026، يُصبح التصريح نصف سنوي (قانون المالية 2026).

خلاصة عامة

يرتكز رسم التكوين المهني المستمر ورسم التمهين على منطق قانوني واضح: وعاء واسع، والتزام تصريحي صارم، وإعفاءات محدودة منصوص عليها صراحةً في القانون.

كل تفسير موسّع أو مُضيَّق غير مُستند إلى نص صريح يُعرّض صاحب العمل لمخاطرة جبائية غير مبررة. في مجال الامتثال، الحيطة التصريحية تظل أفضل حماية.